С июля 2024 года в России действует амнистия на дробление бизнеса — она распространяется на «классические» виды расщепления компаний, связанные с применением специальных налоговых режимов (главным образом упрощенной системы налогообложения — УСН), при условии добровольного отказа от применения схемы. В то же время другие виды дробления, которые не подпадают под стандартные признаки, остаются в тени, но «все больше начинают привлекать внимание налоговых органов», написал партнер МЭФ Legal Вадим Зарипов в обзоре «Зона риска: новые виды дробления бизнеса» (РБК ознакомился с ним).
«С учетом того, что на «неклассическое» дробление амнистия не распространяется, налогоплательщикам надо приготовиться, что налоговые органы будут обращать больше внимания на «нетипичные» виды дробления бизнеса», — предупредил эксперт.
Промежуточные результаты амнистии дробления бизнеса возможно будет оценить не ранее декларирования налоговых обязательств по итогам 2025 года, заявили РБК в Федеральной налоговой службе (ФНС). «При этом ФНС России обладает достаточным количеством эффективных инструментов и современных аналитических систем по пресечению всех схем ухода от налогообложения», — заверили там.
ЧТО ПОКРЫВАЕТ АМНИСТИЯ
С 2025 года вступили в силу поправки в Налоговый кодекс и отдельные законодательные акты, которые не только ввели масштабные налоговые новации (такие как пятиступенчатая шкала НДФЛ и налог на прибыль на уровне 25%), но и впервые закрепили на законодательном уровне понятие дробления бизнеса. Оно было определено как разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (юридическими лицами или ИП), контролируемыми одними и теми же лицами, с целью снижения налоговой нагрузки через применение специальных налоговых режимов.
Именно такое дробление подпало под амнистию, общая схема действия которой заключается в следующем: если бизнес «добровольно» в налоговых периодах 2025 и 2026 годов откажется от дробления, обязанность по уплате налогов и пеней за предыдущие периоды 2022–2024 годов в рамках статей 119 (непредоставление налоговой декларации), 120 (грубое нарушение правил учета доходов и расходов) и 122 (неуплата или неполная уплата сумм налога) Налогового кодекса может быть прекращена. Добровольный отказ подразумевает определение консолидированного дохода по группе лиц, участвовавших в дроблении, расчет и уплату налогов исходя из налогового режима, который должен применяться к такому консолидированному доходу.
Многие компании, ранее имевшие «дробленых дочек», действительно стали их ликвидировать после объявления амнистии, отметил эксперт «СКБ Контур» по безопасности бизнеса Антон Яковлев. «То есть налоговая служба в какой-то степени добилась своей цели», — констатировал он.
При этом налоговой хорошо известны «нетипичные» варианты дробления, не подпавшие под амнистию, утверждает Зарипов. Эксперт выделил несколько схем, применение которых несет сегодня наибольшие риски.
ДРОБЛЕНИЕ ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ СТАТУСА МСП
Субъекты малого и среднего бизнеса (МСП) включены в единый реестр, ведение которого осуществляет ФНС. Присвоение статуса субъекта МСП, как правило, происходит автоматически и дает право на применение пониженных тарифов страховых взносов — 15% вместо 30%. В 2025 году к МСП относятся компании со среднесписочной численностью сотрудников до 250 человек и доходами не более 2 млрд руб. Но если компания создается с нуля, она сразу включается в реестр МСП без проверки ее соответствия критериям — по крайней мере пока у нее не выйдет первая отчетность.
Если бизнес искусственно разделен налогоплательщиком так, чтобы каждая из компаний соответствовала критериям МСП и могла применять пониженные тарифы по страховым взносам, налоговые органы могут оспаривать правомерность применения таких льгот, предупреждает Зарипов.
«В последнее время налоговые органы начали увеличивать количество выездных налоговых проверок по данной теме. Отдельные решения уже стали предметом рассмотрения в суде», — указал он. Зарипов привел в пример разбирательство в Арбитражном суде Волго-Вятского округа между управлением ФНС по Республике Коми и ООО «СПАСФ «Природа». В судебном порядке общество пыталось оспорить доначисление страховых взносов, произведенное налоговыми органами в связи с переводом части персонала во взаимозависимую организацию для сохранения права на пониженный тариф страховых взносов. Суд в удовлетворении иска отказал.
Актуальность дробления МСП повышается в связи с грядущим увеличением порогов, анонсированным в ходе заседания профильной правкомиссии, уверен Зарипов. Так, обсуждается увеличение лимита по выручке с 2 млрд до 3,5 млрд руб., по численности сотрудников — с 250 до 525 человек. Предполагается, что для компаний, которые попадут в категорию МСП (или «МСП+») за счет расширения лимитов, сохранится по крайней мере часть поддержки. «С повышением лимита повышается и привлекательность дробления для крупных компаний», — категоричен Зарипов.
Указанная схема, когда происходит реорганизация в форме выделения или разделения для получения преференций МСП, — одна из наиболее популярных, отмечает Яковлев. Ее суть в том числе — чтобы получать льготы как вновь созданное юрлицо, и недобросовестные предприниматели этим пробелом в законе пользуются, констатирует эксперт.
ДРОБЛЕНИЕ ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ ЛЬГОТ ДЛЯ ОБЩЕПИТА
На сегодняшний день в сфере ресторанного бизнеса проходит эксперимент по обелению в виде освобождения от налога на добавленную стоимость (НДС). Компании и ИП могут применять такую льготу к услугам общественного питания, если доля доходов от «общепита» среди всех поступлений составила не менее 70%, выручка не превысила 2 млрд руб. за прошедший год и среднемесячная зарплата была не ниже средней в отрасли по региону. Также для таких бизнесов предусмотрена пониженная ставка по страховым взносам в размере 15% с выплат, превышающих минимальный размер оплаты труда (МРОТ) в 1,5 раза.
«Если разделение бизнеса направлено исключительно на соблюдение лимитов, существует серьезный риск возникновения претензий со стороны налогового органа», — указывает Зарипов.
При этом вопрос дробления в общепите вновь был поднят на встрече президента Владимира Путина с «Деловой Россией». Действующий налоговый эксперимент был призван решить эту проблему, однако она осталась актуальной для крупных ресторанных групп. Минфин согласился проработать введение для крупных сетей общепита ставки НДС в 3–4% без права на вычет, однако «вопросы по страховым взносам остаются», говорит Зарипов. Кроме того, предыдущие периоды не закрыты от проверок, предупредил он.
ДРОБЛЕНИЕ IT-БИЗНЕСА
Для аккредитованных IT-компаний сегодня действует ряд послаблений: ставка налога на прибыль на уровне 5%, сниженный тариф страховых взносов 7,6%, освобождение от НДС операций по передаче прав на ПО и базы данных и многие другие.
С момента введения IT-льгот многие стали выделять IT-направления в отдельные компании, указывает Зарипов. При этом такое структурирование не всегда имеет операционные и бизнес-цели, а может быть в основном ориентировано на получение налоговой экономии.
ФНС указывала, что сама по себе реорганизация юридического лица, в результате которой создается отдельная IT-компания, подпадающая под льготы, не может рассматриваться налоговыми органами как дробление. «На первый взгляд это означает, что выделять IT-компании можно, даже если налогоплательщик делает это исключительно с целью соблюдения требований для применения налоговых IT-льгот. Однако претензии к структуре бизнеса у налоговых органов все же могут возникнуть — даже если одна из компаний является резидентом «Сколково», — говорит Зарипов.
Он привел в пример спор между ООО «Дэмис групп» и межрегиональной инспекцией ФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 7, в рамках которого IT-компания оспаривала претензии налоговой, связанные с якобы применением схемы дробления, заключавшейся в «имитации работы нескольких лиц, позволяющей минимизировать налоговые обязательства посредством перевода обществом части выручки от указанной деятельности на подконтрольных лиц, применяющих специальные налоговые режимы». И хотя суды первой и апелляционной инстанции встали на сторону бизнеса, Московский арбитражный суд направил дело на новое рассмотрение.
IT-бизнес действительно время от времени выделяет в отдельные юрлица некоторые из направлений, но далеко не всегда это является признаком дробления, поскольку «выделенные» компании занимаются совершенно другой деятельностью, отмечает Яковлев.
ДРОБЛЕНИЕ ДЛЯ ЗАНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПОЛЕЗНОГО ИСКОПАЕМОГО
Налоговая амнистия не распространяется и на такой особый случай дробления бизнеса, как дробление для занижения себестоимости полезного ископаемого в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), отметил Зарипов.
В качестве примера в обзоре приведено судебное разбирательство, в рамках которого управление ФНС по Республике Карелия обвинило компанию по производству щебня ООО «Гранитдордомстрой» и дробильно-сортировочный завод, принадлежащий ООО «Финансовое бюро», в дроблении с целью уплаты НДПИ с минерального сырья, а не с продукта его переработки. За счет того что себестоимость сырья ниже, возникла экономия на НДПИ.
«Судебная практика подтверждает, что плательщикам НДПИ стоит обратить особое внимание на логику выстроенных бизнес-процессов. Особенно это важно в том случае, если каждая из компаний группы отвечает за свой этап добычи и обработки, а внутригрупповая передача полезных ископаемых осуществляется по цене ниже себестоимости», — указал Зарипов.
ДРОБЛЕНИЕ НА УСН В ЦЕЛЯХ НЕУПЛАТЫ НДС
С 2025 года компании на УСН с оборотом выше 60 млн руб. в год стали плательщиками НДС, им доступна как базовая ставка 20%, так и специальные — 5 и 7% в зависимости от ряда условий. «Введение дополнительной налоговой нагрузки в виде НДС для налогоплательщиков на УСН формирует пространство для создания незаконных схем оптимизации, позволяющих не уплачивать НДС в группе компаний и (или) ИП», — констатирует Зарипов.
И хотя правительство приняло решение о том, что налогоплательщиков на УСН не будут штрафовать за непредоставление в срок налоговых деклараций по НДС в 2025 году, освобождения от ответственности за неуплату НДС на УСН не предусмотрено, обращает внимание эксперт.
«Привлечение к ответственности предпринимателей сможет стать следствием необоснованного структурирования, где бизнес «дробится» в целях соблюдения порогового значения (60 млн руб.), позволяющего не платить НДС на УСН. Отсутствие «моратория» на привлечение к ответственности плательщиков НДС на УСН подчеркивает наличие существенного риска доначислений и привлечения к ответственности при таком виде дробления», — предупреждает Зарипов.
Введение НДС для пользователей УСН дало стимул к дроблению, солидарен Яковлев. «Если раньше целью дробления была смена налогового режима на более простой, например переход с общей системы налогообложения на «упрощенку», то теперь целью дробления становится уменьшение выручки — до того порога, когда НДС платить не нужно (60 млн руб. в год). То есть «дроби» стали еще мельче», — отметил он.
Информационные системы ФНС позволяют выявлять группы лиц, у которых выручка превысила 60 млн руб. (в том числе и по итогам 2024 года) и которые не задекларировали НДС в первом квартале 2025 года, сообщили РБК в ведомстве. Там указали, что налоговые органы принимают «соответствующие меры в рамках полномочий» по контролю за соблюдением налогового законодательства.
«Одной из целей изменения налогового законодательства являлось устранение причин к дроблению бизнеса для создания плавного перехода от УСН к общей системе налогообложения», — указали в ФНС. Там добавили, что введение НДС позволяет выравнять условия хозяйствования между разными экономическими субъектами, чтобы неуплата косвенных налогов в торговле «не являлась конкурентным преимуществом бизнеса».
По этим же причинам ФНС начала эксперимент по обмену информацией с крупнейшими маркетплейсами. «Сейчас апробируется подход по донастройке систем внутреннего контроля внутри маркетплейсов для обмена информацией с ФНС России по маркерам дробления. Таким образом, компания при входе на маркетплейс увидит свои риски и сможет самостоятельно скорректировать свою модель работы», — заявили в ФНС.
ДРОБЛЕНИЕ В ЦЕЛЯХ НЕУПЛАТЫ НДФЛ
Введение прогрессивной шкалы НДФЛ со ставками в диапазоне 13–22% с 2025 года демонстрирует изменившийся подход к налогообложению доходов физических лиц, указывает Зарипов.
«Построение бизнес-модели по мотиву минимизации налоговых последствий по НДФЛ, например путем распределения дохода на подконтрольных ИП, может привести к вменению дробления такой структуре», — обращает внимание он.
Такая схема актуальна для бизнеса, который не имеет права на УСН: в этом случае индивидуальный предприниматель платит стандартный НДФЛ по прогрессивной шкале. И для его минимизации такой бизнес может вестись через несколько ИП. Работая на основной системе налогообложения с пятью ставками НДФЛ, предприниматель может «разносить» доход по разным ИП и уплачивать подоходный налог по более низким ставкам.
В условиях «весьма критического» уровня ключевой ставки, пониженной покупательной способности населения, а также ввиду общей непредсказуемости экономической ситуации налогоплательщики будут использовать любые инструменты, позволяющие достичь какой-либо экономии, в том числе за счет налогообложения, констатирует эксперт Совета по финансово-промышленной и инвестиционной политике ТПП РФ Алексей Крылов.
0
25.00
